黄卫东:苹果公司在中国6年少缴税3000多亿元?

黄卫东 2019-12-09 浏览:
根据我国税务部门披露的数据,2014-2016年间,苹果公司每年交纳的税款不足10亿美元,平均交纳税款比例仅为14.5%,而且交税比例逐年直线下降。估算六年少缴税款高达1599亿元。虽然苹果公司在欧美大量避税,但在中国利润率仍比欧美高20%左右,这也间接说明,苹果公司逃税严重。苹果公司最近六年在中国少缴税3036亿元,占其在中国市场所卷走的6300多亿元利润中一半。放任苹果如此取得竞争优势,等于配合美国打击我们的华为公司,我们应严格追查苹果公司。

早在2001年,苹果公司在上海投资成立独资的苹果电脑(上海)贸易有限公司(以下简称苹果中国公司),负责中国境内的产品销售。此外,生产苹果公司产品的代工厂主要在中国境内,通常由苹果公司设计和确定零配件,由台湾富士康公司利用其在在中国开设的工厂生产产品,再卖给苹果国际销售公司,由销售公司转卖给世界各地苹果销售公司,由它们完成对消费者的销售。苹果中国销售公司雇佣的人员很少,主要依赖合作的中国经销商代销。但是,中国作为苹果公司三大主要市场之一,利润率比欧美两大市场高得多。例如,苹果公司在华销售约占苹果四分之一,但利润却占苹果三分之一左右。

三、苹果公司在中国应交税款估算

首先苹果公司在中国的营销活动中的避税,与其他国家是不同的,没有通过爱尔兰加价转移利润,而是苹果中国销售公司直接从富士康公司采购,然后在中国市场销售获利的,本文根据政府公布的统计数据,对此进行了分析论证。其主要原因是苹果公司产品是在中国境内生产,如果通过爱尔兰的营运公司进口,则需要向中国政府交纳关税和增值税,上交税款更多更透明,不容易避税。中国对进口手机等电子类产品征收10-30%关税。按照我国海关的通知,自2012年4月15日起,对触屏式移动电话的税率是10%,ipod和计算机等电子产品的关税税率则是20%。2016.4.8开始,触屏式移动电话和计算机的税率是15%,ipod等视频和音频播放器的税率则增加到30%。计算基准是完税价格,进口货物是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格(即货物的CIF价)作为完税价格。到岸价格包括货价,加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。需要缴纳的进口增值税=(关税完税价格+关税税额+消费税额)×增值税率。增值税率高达17%,使得缴纳的进口增值税还要高于进口关税。此外,还要交城建税等税款。

黄卫东:苹果公司在中国6年少缴税3000多亿元?

从中国统计局公布的进口数据来看,如表1所示,近7年来我国电话机的进口额在10-30亿美元之间,不到苹果公司在中国销售额的5%,仅相当于苹果手机销售的十分之一。更详细的进口数据,包括各类手机甚至苹果手机,需要付费查询。有研究报告指出[9],2016年我国进口移动电话的总额仅有2.5亿美元,与苹果公司在中国的销售额比可以忽略不计。这都说明,苹果公司没有通过爱尔兰运营公司进口加价转移利润。

苹果电脑(上海)贸易有限公司是苹果公司在中国设立的一家以批发零售业务为主的外资独资公司。按照中国税法要求,苹果中国公司需要交纳所得税,城建税和教育附加等税款。对苹果公司产品来说,增值税税率是17%,它等于销售给消费者金额/1.17*0.17。对公司来说,它属于替税务部门代收客户交纳的税,不计入销售额,因此,计算增值税额是为计算城建税等所需要的中间数据。所得税是公司报表利润的25%,报表利润是企业税前利润,是企业收入减去各项费用。城建税和教育附加两项总和是增值税的10-12%,对苹果公司来说,是12%。苹果公司也许可以用专利使用费和软件费等形式,减少利润,但一样需要交纳公司所得税等,从而不影响纳税总额,甚至因进口关税而增加交税。此外,苹果公司还需要缴纳一些税款,由于缺少公开数据,也就无法估算而忽略。

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如表2所示,销售额和赢利额都是苹果公司对外公布的数据。其中赢利额应是苹果公司从中国市场获得的税后净利润,由于实际交税很少,为计算方便和保守起见,本文看成是税前利润。表中2014-2016年交税额是政府公开披露的数字,其他年份是根据相邻年份交税比例估算的。苹果公司少缴的税款等于应交税款减去交纳的税款。自2013年以来,苹果公司在中国少缴的税额,仅六年时间,就总共高达1599亿元。最近四年来,每年都少缴300多亿元税款。

四、分析与讨论

苹果公司在中国并没有通过爱尔兰的运行公司的避税措施来减少交税少缴税额。计算得到的苹果应交税额和少缴税额都非常大,这并非中国税率高导致的。如果按照美国税法和税率,通过以下估算,可以看到,其应交税额更高。

美国是一个联邦制国家,除联邦政府征税外,各邦还征收各种税款,总共有80多种税。联邦政府主要征收关税、公司和个人所得税等,其中公司所得税最高税率,2018年以前为35%,2018年开始为21%。各邦税率差别较大,其中消费税是各邦向消费者征收的,税率大多在6-12%之间,本文以平均值8%计算,但不计入公司交税额中;州所得税税率是各邦自行制定的,大多在4-12%之间,本文以8%估算;财产税是各地征收的,税率大多在1-3%之间,本文以2%计算。此外,美国公司还需要为雇员交纳工资税,税率是7.65%,由于美国工资收入占国内产值在70%以上,此项税款是美国很重要的税收来源。但因苹果公司在中国直接雇员很少,也缺少数据而难以估算,本文忽略了。

黄卫东:苹果公司在中国6年少缴税3000多亿元?

如表3所示,按照美国税法计算,苹果公司需要交纳的税款,从2016年最低228亿元到2015年最高620.5亿元,六年合计高达2639.4亿元,比按中国税法多770亿元。今年美国税改,将联邦所得税最高税率从35%降低到21%,在此以前,按照美国税法估算的苹果公司每年交税额是中国149%,即使是税改后的2018年,仍然比中国大14.8%。其中2013年因缺少资产数据,无法估算资产税,从而没有计入资产税,使得计算的2013年总税款较低,比例略有下降。这是因为美国的所得税,包括联邦和州的税率总计,在2018年税改前高达43%,在税改后仍然高达29%,均高于中国25%。

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